საფინანსო და ეკონომიკური საქმიანობა აისახება საწარმოს ბალანსში. ის წარმოადგენს მოხსენების ძირითად ფორმას.

ბალანსი ასახავს:

• მოგება;
• Დაზიანება;
• ფინანსური ინვესტიციები;
• ვალდებულებები.

მისი სტრუქტურის მიხედვით იყოფა აქტივებად და ვალდებულებად. ფინანსური შედეგი: მოგება ან ზარალი აისახება გაუნაწილებელ მოგებაში/დაუფარავ ზარალში. ამრიგად, არასწორია ვივარაუდოთ, რომ ზარალი აისახება აქტივების ბალანსზე. მოდით განვიხილოთ ცნებები უფრო დეტალურად.

კანონიერად დადგენილია, რომ ყველა ორგანიზაცია ვალდებულია გამოაქვეყნოს თავისი ბალანსი საჯარო დომენში. ამრიგად, სახელმწიფო სერვისების პორტალზე რეგისტრირებულ თითოეულ კონტრაგენტს საშუალება აქვს გაეცნოს საწარმოს ფინანსურ მდგომარეობას. ბალანსში ზარალის ოდენობის ნახვის ჩათვლით..

ყურადღება!

ბალანსის ზარალი უნდა დაიფაროს ისეთი მაჩვენებლების შეჯამებით, როგორიცაა მოგება წინა წლების, გაუნაწილებელი მოგება, სახსრები სარეზერვო ფონდში და მიზნობრივი შენატანები. ეს ასევე შესაძლებელია დამატებითი კაპიტალის მეშვეობით.

თუ ასეთი ხაზების დამატებისას ზიანი არ დაიფარება, შესაბამისად, არ არის საკმარისი დაფინანსების წყარო. ამრიგად, ბალანსი წამგებიანია. თუ საწარმოს საქმიანობა დადებითია, მოგების ნაწილი რეზერვში გადადის. ის მოქმედებს როგორც "უსაფრთხო ბალიში" მომავალი ხარჯებისთვის. ანგარიშები: Dt84-Kt82.

როგორ ვაჩვენოთ ზარალი ბალანსზე

ზარალი შეიძლება აისახოს ბალანსზე 99 ანგარიშზე.

ძირითადი ანგარიშები:

• ანგარიში 99 - „მოგება და ზარალი“;
• ანგარიში 88 – „დაუფარავი ზარალი“;
• ანგარიში 84 – „განაწილებული მოგება“;
• ანგარიში 75 – „ანგარიშსწორებები დამფუძნებლებთან“;
• ანგარიში 82 – „სარეზერვო კაპიტალი“;
• ანგარიში 80 – „სანქცირებული კაპიტალი“.

99 ანგარიშზე ნაშთი შეიძლება აისახოს როგორც კრედიტის, ასევე დებეტის სახით. სანამ არ მოხდება მისი შემოწმება და დამტკიცება, დაუფარავი ზარალი აღირიცხება 84-ე ანგარიშზე.

ასე რომ, ჩვენ ვიღებთ გაყვანილობას: Dt99-Kt84. თუ ბალანსზე ზარალია, ჩანაწერი ასე გამოიყურება: Dt84-Kt99. საანგარიშო პერიოდის მომდევნო წლის დასაწყისში მესაკუთრეები ანაწილებენ შემოსავალს. რეფორმის მიზანი: სააღრიცხვო ანგარიშიდან 84 თანხების დანიშნულებისამებრ გამოყოფა.

გამოდის შემდეგი გაყვანილობა: Dt84-Kt75

ასე რომ, თანხები ჩამოთვლილია ბალანსზე და საკმაოდ ბევრი ზარალი იყო. ეს საკმარისი არ არის საანგარიშო პერიოდის მოგების დასაფარად. ამ შემთხვევაში ისინი მიმართავენ რეზერვირებული მოგების გამოყენებას.

გაყვანილობა: Dt82-Kt84

ზარალის დასაფარად წინა პერიოდებიდან მიღებული მოგების განაწილებისას: Dt84-Kt84

ბევრ დაინტერესებულ მფლობელს შეუძლია საწარმოს მიყენებული ზიანი პირადი სახსრებიდან დაფაროს.

გაყვანილობა შესრულებულია: Dt75-Kt84.

ყურადღება: სანამ ორგანიზაცია არ დაფარავს ზარალს, დივიდენდები არ დაერიცხება მფლობელებს.

ასე რომ, ზემოთ ჩვენ შევხედეთ ზარალის ბალანსის ვარიანტს. მაგრამ არის კიდევ ერთი შედეგი, ეს შეიძლება იყოს დადებითი. BP არის სარგებელი, რომელიც საწარმომ მიიღო ყველა სახის ბიზნეს საქმიანობიდან საანგარიშო პერიოდში და ჩართულია ფინანსურ ანგარიშგებაში.

რჩევა: თქვენ შეგიძლიათ შეაფასოთ ორგანიზაციის ფინანსური და ეკონომიკური მდგომარეობა მისი მოგების მარჟით.

პარალელურად, შეფასება ხდება წმინდა და მთლიანი მოგების საფუძველზე. სახელწოდება BP მომდინარეობს ბუღალტრული აღრიცხვის მაჩვენებლებისა და ბალანსის პუნქტების ჯამიდან.

მოგება ფინანსურ ანგარიშგებაში

სახელიდან ჩანს, რომ ბალანსში ცალკე ხაზი იყო. პრაქტიკაში ყველაფერი სხვაგვარადაა. ბალანსის მთლიანი მოგების ოდენობა აისახება 1370 სტრიქონზე გაუნაწილებლად. ეს მაჩვენებელი ერთმანეთთან არის დაკავშირებული შემოსავლის ანგარიშთან ხაზებით:

• გვერდი 1370 – „საწარმოს გაუნაწილებელი მოგება/დაუფარავი ზარალი“;
• გვერდი 2400 – „წმინდა მოგება“;
• გვერდი 2430 - გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების ცვლილება“;
• ფურცელი 2410 - „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი“;
• გვერდი 2450 - „გადადებული საგადასახადო აქტივების ცვლილება“;
• გვერდი 2460 - „სხვა“;

წლიური ანგარიშების მომზადებისას: Dt99-Kt84 ან ხაზი 2300 მინუს ხაზი 2410 პლუს/მინუს ხაზი 2430 პლუს/მინუს ხაზი 2450 მინუს ხაზი 2460

• გვერდი 2300 (შემოსავლის ანგარიშგებაში) – „მოგება/ზარალი გადასახადამდე“.

BP ასევე ფიქსირდება ფინანსურ ანგარიშში. შედეგები 2300 გვერდზე – მოგება გადასახადამდე.

როგორ გამოითვლება წიგნის მოგება?

BP უნდა გამოითვალოს ქვემოთ მოცემული ფორმულის გამოყენებით.

BP=საჰაერო თავდაცვა+POD+PPR

• BP – საბალანსო მოგება;
• PVO – მოგება/ზარალი არაგაყიდვის ოპერაციებიდან;
• AML – მოგება/ზარალი სტანდარტული ტიპის საქმიანობიდან;
• PPR – მოგება/ზარალი სხვა გაყიდვებიდან.

თუ დინამიკა დადებითია, საბოლოო თანხას ექნება "+" ნიშანი. თუ თანხა უარყოფითია, მაშინ კომპანიის ბალანსი წამგებიანია.

BP ანალიზი

ასე რომ, წიგნის მოგება დათვლილია. ღირს იმის გაგება, თუ რას იძლევა ეს მაჩვენებელი. იგი გამოიყენება საწარმოს ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის, შემდგომი განვითარების გზებისა და პირდაპირი ზემოქმედების მქონე ფაქტორების გასაანალიზებლად.

რჩევა: თუ საანგარიშო პერიოდის ბოლოს თქვენი ბალანსი წამგებიანი აღმოჩნდება, გადახედეთ კომპანიის საოპერაციო პოლიტიკას.

ზემოთ განვიხილეთ საბალანსო ხაზები, რომლებიც ასახავს საწარმოს შემოსავალს/ზარალს. თითოეული მენეჯერის მიზანია საანგარიშო პერიოდის ბოლოს ბალანსი დადებით შედეგამდე დაიყვანოს.

აქტივობები, რომლებიც ეხმარება საწარმოს ზარალის დაძლევაში და დამატებითი მოგების გამომუშავებაში:

• პროდუქციის ხარისხის გაუმჯობესება;
• წარმოებული პროდუქციის მოცულობის გაზრდა;
• აღჭურვილობა, რომელიც არ გამოიყენება წარმოებაში, უნდა გაიყიდოს ან იჯარით გაიცეს;
• სამუშაო პროცესის ოპტიმიზაცია და საწარმოო რესურსების გამოყენება, რაც გამოიწვევს წარმოებული საქონლის ღირებულების შემცირებას;
• გაყიდვების ბაზრების გაზრდა;
• შემცირებული წარმოების ხარჯები;
• აღჭურვილობის სიმძლავრის გაზრდით, პროდუქტის გამომუშავების გაზრდით.

საწარმოს „მოგების“ მაჩვენებელი საბაზრო ეკონომიკაში წარმოების ყველაზე მნიშვნელოვანი ფაქტორია. ყველა კომერციული საწარმოს მიზანია მოგების მიღება და ყოველწლიურად გაზრდა.

მოგების გაზრდის ძირითადი გზები:

• საქონლის ერთეულის ღირებულების შემცირება;
• შემოსავლების ზრდა პროდუქციის მოცულობის ზრდის გამო.

შევაჯამოთ. BP ან დანაკარგი გვეხმარება იმის განსაზღვრაში, თუ რამდენად ეფექტურად იქნა გამოყენებული საწარმოს ეკონომიკური სტრატეგია. ინდიკატორები, რომლებიც ქმნიან მოგებას, საშუალებას გაძლევთ შეაფასოთ რა უნდა იყოს ხაზგასმული მის გაზრდისას მომავალ საანგარიშო პერიოდში. მოგების გაზრდის ძირითადი გზებია საქონლის თვითღირებულების შემცირება და წარმოების გაზრდა.

ფინანსურ ანგარიშგებაში ზარალის თავიდან აცილების მიზნით, რეალური მოგება უნდა იყოს და ამისთვის დიდი შრომაა საჭირო. არ არსებობს ნორმალური ვარიანტები, რომ აჩვენოს ორგანიზაციის მომგებიანობა მისი არაჯანსაღი ფინანსური მდგომარეობის გათვალისწინებით. სააღრიცხვო ზარალის შემცირების ყველა გზა, რომელიც ხშირად გვთავაზობენ, არის ნორმალური, სწორი აღრიცხვა, ან შორს უვნებელი დარღვევებისგან.

მიიღეთ, მაგალითად, რჩევა, არ გაითვალისწინოთ პირდაპირი ხარჯები. არავინ ხსნის, როგორ შეიძლება ამის გაკეთება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ხარჯები, რომლებიც ქმნიან ღირებულებას, აისახება ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“ და ქმნიან მზა პროდუქტის ღირებულებას. როგორც განხორციელდება, ჩვენ ჩამოვწერთ პირდაპირ ხარჯებს მიმდინარე პერიოდის ხარჯებად. შედეგად, პირდაპირი ხარჯები ფინანსური შედეგის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება მხოლოდ შემოსავალის არსებობის შემთხვევაში. ამიტომ, პირდაპირი ხარჯების გათვალისწინება, როდესაც შემოსავალი არ არის, არ არის ზარალის შემცირების საშუალება. ეს ნორმალური, სწორი აღრიცხვაა. და როდესაც არის შემოსავალი, ეს არის ბუღალტრული აღრიცხვის წესების დარღვევა. დანაკარგების შემცირების უვნებელი გზის კიდევ ერთი მაგალითი, რომელიც, სხვათა შორის, ერთ-ერთი პირველია, რაც ბევრს გონზე მოდის. მართლაც, რატომ არ უნდა გადადოთ რამდენიმე შთამბეჭდავი არაპირდაპირი ხარჯის ჩამოწერა ღირებულებისთვის და ასახოთ ისინი რუსი ბუღალტერის ერთ-ერთ საყვარელ ანგარიშზე - ანგარიშზე 97 „გადადებული ხარჯები“? რა თქმა უნდა, შესაძლებელია მისი ასახვა. მაგრამ რას მოგცემთ ეს? ყველაფერი, რაც ჩამოთვლილია 97-ე ანგარიშზე, უნდა განაწილდეს ანგარიშგებაში ბალანსსა და მოგება-ზარალის ანგარიშს შორის. 97-ე ანგარიშზე ნებისმიერი თანხა არის თქვენი აქტივი, რომელიც გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად, ან ხარჯი, რომელიც ამცირებს შემოსავალს. Კითხვა. და თუ ხარჯები დებიტორად შევინარჩუნებ გარკვეული დროის განმავლობაში, სანამ ჩვენი ფინანსური მდგომარეობა არ გაუმჯობესდება, რას დავარღვევ? უპირველეს ყოვლისა, არ უნდა დავივიწყოთ ხარჯების აღრიცხვის პრინციპი: ისინი უნდა იქნას აღიარებული, როდესაც ისინი წარმოიქმნება და არა მაშინ, როდესაც გსურთ. მეორეც, ხარჯების აქტივებად შენიღბვით, თქვენ არღვევთ ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროულად ასახვის მოთხოვნას, რაც ეწინააღმდეგება PBU 1/2008 მე-6 პუნქტში დადგენილ წინდახედულობის მოთხოვნას. მესამე, თქვენ ამახინჯებთ თქვენს ფინანსურ ანგარიშგებას და შეცდომაში აყენებთ მის მომხმარებლებს. ბოლოს და ბოლოს, შეიძლება ისეც მოხდეს, რომ შემოსავალი საერთოდ არ გამოჩნდეს. რა უნდა გააკეთოს მაშინ? თუ ყველა ხარჯი ჩამოთვლილია როგორც მისაღები, რაღაც მომენტში გამოვლინდება, რომ თქვენი, ერთი შეხედვით, ღირსეული ორგანიზაცია არსებითად გაკოტრებულია. ასე რომ, ეს არ არის ვარიანტი. შემდეგი ფსევდო ვარიანტი: „რა მოხდება, თუ მიღებული ავანსები მხედველობაში მიიღება არა როგორც გადასახდელი, არამედ როგორც გადავადებული შემოსავალი? და აქ ასევე უნდა გავუცრუო იმედი ჩემს პატივცემულ კოლეგებს. ეს არის დროებითი გამოსავალი, რომელიც კვლავ გამოიწვევს კომპანიის ანგარიშგების დამახინჯებას და არანაირად არ დაეხმარება. თქვენ არ უნდა „დახაზოთ“ ფიგურები თქვენს ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომლებიც განსხვავდება თქვენი რეალური ფინანსური მაჩვენებლებისაგან. ეს არის ანგარიშგების ძალიან პირდაპირი გაყალბება, რომელიც საფრთხეს უქმნის არა მხოლოდ ადმინისტრაციულ ჯარიმას, არამედ რეპუტაციის შესაძლო დაკარგვას როგორც კომპანიისთვის, ასევე თქვენთვის, როგორც ბუღალტერისთვის. ზოგს მიაჩნია, რომ სიტუაციის გადარჩენა შესაძლებელია მონაწილის დახმარებით, რაც არ უნდა მოხდეს: ორგანიზაციის ვალებისგან თავის დაღწევა ან საკუთრებაში წვლილის შეტანა. ასეთი წვლილი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ ფული, არამედ ნივთები, ასევე ქონებრივი უფლებები. კარგად, მოდით შევხედოთ ამ ვარიანტს. მაშინვე ვიტყვი, რომ ქონებაში ინვესტიცია არ შეამცირებს ზარალს. მაგრამ ბალანსი შეიძლება გახდეს ლამაზი, როდესაც წმინდა აქტივები იზრდება. ამიტომ, ხშირად ასეც ხდება: დადგა მძიმე დრო და ორგანიზაცია აღარ კვებავს მფლობელს, პირიქით, ის კვებავს, თუ, რა თქმა უნდა, შეუძლია. მართალია, ეს ხშირად კეთდება არა იმდენად საგადასახადო ორგანოებთან შესაძლო პრობლემების გამო, არამედ სესხის მისაღებად ან სხვა ბიზნეს მიზნებისთვის. თუმცა, რაც შეეხება გადასახადებს, ასეთი შენატანი კომპანიის აქტივებში ხელს არ შეუწყობს საგადასახადო ზარალის შემცირებას. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს არ არის გათვალისწინებული შემოსავალში, რადგან ის ყოველთვის ზრდის წმინდა აქტივებს. იმის თქმა, რომ ასეთი შენატანი არ არის შეტანილი წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით და მისი გათვალისწინება შემოსავალში, სრული სისულელეა. ამიტომ ამ ვარიანტში დიდ აზრს ვერ ვხედავ. მონაწილის მიერ ორგანიზაციის დავალიანების პატიებით, ყველაფერი ასე გამოიყურება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ვალის პატიება სხვა შემოსავალში შედის, ხოლო ზარალი შემოსავლის ანგარიშგებაზე მცირდება. საგადასახადო მიზნებისთვის, გაპატიებული ვალები ასევე გაზრდის შემოსავალს. ყოველივე ამის შემდეგ, კომპანია ჩამოწერს თავის გადასახდელებს. ასე რომ, მათთვის, ვისაც სურს შეამციროს სააღრიცხვო და საგადასახადო ზარალი, მონაწილის ასეთი კეთილი ნება სულაც არ არის ცუდი ვარიანტი. ასე რომ, ჩვენ გადავედით საგადასახადო დანაკარგებზე. აქ, ჩემი აზრით, არის მათი შემცირების სრულიად ლეგალური გზები. პირველი გზა არის უარი თქვას რაიმე საგადასახადო რეზერვის შექმნაზე და უარი თქვას პრემიის ამორტიზაციის გამოყენებაზე. ამან შეიძლება მოითხოვოს სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილება ან დამატება, მაგრამ ეს ჩვეულებრივ პრობლემას არ წარმოადგენს. მართალია, მფლობელი შეიძლება არ იყოს ძალიან კმაყოფილი ამ ვარიანტით. იმის გამო, რომ ის იხდის გადასახადებს, რომლებსაც სხვაგვარად არ გადაიხდის იმ თანხებზე, რომლებიც შეამცირებს მის დასაბეგრი შემოსავალს. ამიტომ, ასეთი ვარიანტები უნდა განხორციელდეს მენეჯმენტთან პირველად შეთანხმების შემდეგ. მეორე გზა არის გადასახადების გამოთვლა საგადასახადო ორგანოებთან სრული შეთანხმების პრინციპით. ანუ საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში არ გაითვალისწინოთ ის ხარჯები, რომელთა გათვალისწინებას მარეგულირებელი ორგანოები უკრძალავენ. და პირიქით - შემოსავალში ჩართეთ ყველაფერი რაც მათ სჭირდებათ. მოდი მაგალითს მოგიყვან. ორგანიზაციამ მიიღო ბონუს პროდუქტები გარკვეული მოცულობის შესყიდვებისთვის. გასაგებია, რომ ის მათ თავისუფლად არ თვლის. ბონუს პროდუქტი მიიღეს მხოლოდ იმის გამო, რომ დაკმაყოფილდა გარკვეული პირობები შესყიდვების მოცულობისთვის, რომლისთვისაც თანხა გადაიხადეს. ხოლო ქონება უსასყიდლოდ მიღებულად ითვლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მისი გარეგნობით მიმღებს არ აქვს ქონების გადაცემის, სამუშაოს ან მომსახურების გაწევის საპასუხო ვალდებულება. ასეთ ვითარებაში კონტროლიორები ბუნებრივია ითხოვენ გადასახადის გადახდას. ორგანიზაცია, სხვა პოზიციაზე რომ ყოფილიყო, კამათობდა, მაგრამ, ზარალში იჯდა, გადაწყვიტა საშემოსავლო გადასახადი გადაეხადა მიღებული ბონუს პროდუქტის ღირებულებაზე. ბალანსი, რა თქმა უნდა, წამგებიანი რჩება, რადგან ბუღალტრული აღრიცხვაში შემოსავალი არ არის საჭირო. თუმცა, საგადასახადო მიზნებისთვის მოგება გამოჩნდება და მასზე გადასახადი ბიუჯეტში გადავა. და ბუნებრივია, შემოწმება კმაყოფილი იქნება. მიუხედავად იმისა, რომ ბუღალტერს მოუწევს ასახოს განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის. ჩვენს მაგალითში დარიცხული იქნება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება. საგადასახადო დანაკარგებისგან საერთოდ გათავისუფლების საშუალებაც არსებობს - მიმდინარე წლის ხარჯების ნაწილი მომავალ წელს გადავიტანოთ. მინდა სასწრაფოდ გაგაფრთხილოთ, რომ ეს თამაში არ უნდა ითამაშო ზარალის შესამცირებლად. ანუ, როცა, განურჩევლად იმისა, გავითვალისწინებ თუ არა წელს ხარჯებს, საშემოსავლო გადასახადის ბაზა ნული იქნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლი საშუალებას იძლევა შემცირდეს მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო ბაზის წინა წლების ხარჯები მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ამ ხარჯების გაუთვალისწინებლობამ გამოიწვია წარსულში გადასახადის გადაჭარბება. მაგრამ რადგან ზარალი საერთოდ არ არის აღმოფხვრილი, არამედ მხოლოდ მცირდება, თქვენი საშემოსავლო გადასახადი ნული იქნება. და რადგან არაფერს იხდით, მაშინ 54-ე მუხლის ამ წესს ვერ გამოიყენებთ. ამ შემთხვევაში, ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია მხოლოდ იმ პერიოდებში, რომლებშიც ისინი წარმოიქმნება და ამით ისინი გაზრდის წინა წლების ზარალს. ეს არის ზუსტად ის, რაც არაერთხელ განმარტა ფინანსთა სამინისტრომ. მაგრამ დავუშვათ, რომ თქვენ არ გაითვალისწინებთ გარკვეულ ხარჯებს და შედეგად, მოგება ჩნდება თქვენს საგადასახადო დეკლარაციაში ზარალის ნაცვლად. ცხადია, რომ ბუღალტერები ამას აკეთებენ იმისთვის, რომ დაიცვან თავი ინსპექტორების მოთხოვნებისგან, ახსნან დანაკარგების მიზეზი და შესაძლო ადგილზე შემოწმებისგან. მაგრამ იქ არ იყო! თქვენი საჩუქარი ბიუჯეტისადმი ადვილად შეიძლება თქვენს წინააღმდეგ აღმოჩნდეს. საგადასახადო ინსპექტორი დაჟინებით მოითხოვს, რომ წელს გათვალისწინებულ უნდა იქნეს ის ხარჯები, რომლებიც გაწეული და საბუთებით იყო დადასტურებული. და ზოგადად, ის მართალი იქნება, რადგან 25-ე თავი არ აძლევს გადასახადის გადამხდელს უფლებას აირჩიოს ხარჯების აღრიცხვის მომენტი. Კითხვა. სერგეი ალექსანდროვიჩ, მაპატიე, მაგრამ ეს, როგორც იტყვიან, ორპირიანი ხმალია. ყოველივე ამის შემდეგ, თავად საგადასახადო ორგანოები თვლიან ხარჯს ეკონომიკურად გაუმართლებლად, თუ გადასახადის გადამხდელს არ მიუღია შემოსავალი ან განიცადა ზარალი გარკვეულ საგადასახადო პერიოდში. ვიფიქრე, პირიქით, კარგი იქნებოდა ასეთ სიტუაციაში ხარჯები ცოტათი შემეკავებინა. მართლაც, არის ასეთი პრობლემა. დიახ, ფედერალური საგადასახადო სამსახურიც და ფინანსთა სამინისტროც ერთხმად განმარტავენ, რომ დანაკარგები და შემოსავლის ნაკლებობა არ არის ხარჯების აღრიცხვის მიზეზი. თუმცა ადგილობრივი საგადასახადო ინსპექტორები ძალიან ნერვიულობენ, თუ ხედავენ, რომ წამგებიანი ორგანიზაცია აგრძელებს თანხის ხარჯვას. და თუ ისინი იპოვიან მინიშნებას, რომ გააპროტესტონ ისეთი ხარჯები, როგორც ეკონომიკურად გაუმართლებელი, ეს არის! ჩათვალეთ დავა გარანტირებულად. ეს ჩანს სასამართლოს ბევრ გადაწყვეტილებაში. ცხადია, რომ გადასახადის გადამხდელი მოიგებს ასეთ დავას, რადგან ზარალის არსებობა ან შემოსავლის ნაკლებობა ხელს არ უშლის ხარჯების აღრიცხვას. მაგრამ შესაძლებელი იქნება თუ არა მიმდინარე წლის დოკუმენტირებული და დასაბუთებული ხარჯების მომავალ პერიოდებზე გადატანის დაცვა, დიდი საკითხავია. ბოლოს და ბოლოს, ინსპექტორებს, როცა ეს მათთვის მომგებიანია, ახსოვთ ზემდგომი განყოფილების ახსნა-განმარტებები. ასე რომ, ხარჯების დროულად არ აღრიცხვა არ არის ვარიანტი. დღეს არ გაითვალისწინებთ ხარჯებს, რომ ზარალი არ გაზარდოთ, ხვალ კი, შემოწმებისას, საგადასახადო ორგანოები ადვილად გამორიცხავენ საჭიროზე გვიან გათვალისწინებულ ხარჯებს. და ისინი მართლები იქნებიან, რადგან საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს ხარჯების აღრიცხვის პროცედურას. და ბოლოს, ბოლო გზა. ვთქვათ, თქვენ გაქვთ ზარალი წინა წლებისგან. თუ ამას სრულად გაითვალისწინებთ მიმდინარე წელს, თქვენი საშემოსავლო გადასახადის თანხა ნულამდე აღდგება. მაგრამ შესაძლებელია თუ არა წინა წლების ზარალის ჩვენება მხოლოდ ნაწილობრივ, რათა არ მიიპყრო საგადასახადო ორგანოების ყურადღება? პირობითად, თუ 2010 წლის ზარალმა შეადგინა 100 რუბლი, 2011 წელს ჩვენ არ ვაჩვენებთ ზარალის მთელ 100 რუბლს, არამედ მხოლოდ 50. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი პირდაპირ გვაძლევს ამის საშუალებას. თქვენ გაქვთ უფლება შეამციროთ მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ბაზა მიღებული ზარალის მთელი ოდენობით ან ამ თანხის ნაწილით, ანუ გადაიტანოთ ზარალი მომავალში. ჩვენ უფრო დეტალურად განვიხილავთ, თუ როგორ უნდა გავაკეთოთ ეს სწორად. პირველად გამოქვეყნდა პუბლიკაციაში "მთავარი წიგნი. საკონფერენციო დარბაზი" 2012, N 2 Vereshchagin S.A.

ზარალის ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში - მასზე განცხადებები ბუღალტერის განსაკუთრებულ ყურადღებას მოითხოვს. ეს პროცედურა გავლენას ახდენს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაზე არა მხოლოდ მიმდინარე პერიოდზე, არამედ შემდგომ პერიოდებზეც. ამ სტატიაში ჩვენ დეტალურად განვიხილავთ ამ თემას.

როგორ აისახება ფინანსური შედეგი - განცხადებები

ზარალი ბუღალტრულ აღრიცხვაში (შემდგომში BU) განისაზღვრება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს გაწეული ხარჯებისა და მიღებული შემოსავლების შედარებით. ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი) მიიღება საწარმოს საქმიანობის ჩვეულებრივი სახეობებისა და სხვა შემოდინებისა და გადინების შედეგების ჯამიდან. ფინანსური შედეგების ჩასაწერად ანგარიშთა გეგმა (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით) ითვალისწინებს 99 ანგარიშს „მოგება და ზარალი“. ფინანსური წლის განმავლობაში პერიოდები, რომლებზეც ფორმდება შუალედური ანგარიშგება, იხურება და კეთდება შემდეგი ჩანაწერები:

		აღწერა
		ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული მოგება ნაჩვენებია (თუ ბრუნვა Kt 90.1-ის მიხედვით მეტია ბრუნვის ჯამზე Dt 90.2, 90.3 და ა.შ.)
		ნაჩვენებია ზარალი ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის (თუ ბრუნვა Kt 90.1-ის მიხედვით ნაკლებია ბრუნვის ჯამზე Dt 90.2, 90.3 და ა.შ.) მიხედვით.
		ნაჩვენებია მოგება სხვა საქმიანობისთვის (თუ ბრუნვა Kt 91.1-ის მიხედვით მეტია ბრუნვაზე Dt 91.2-ის მიხედვით)
		ნაჩვენებია დანაკარგი სხვა საქმიანობისთვის (თუ ბრუნვა Kt 91.1-ის მიხედვით ნაკლებია ბრუნვაზე Dt 91.2-ის მიხედვით)

გაითვალისწინეთ, რომ 90-ე და 91-ე ანგარიშების ყველა ქვეანგარიშების საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ასახვა ხდება უწყვეტად მთელი წლის განმავლობაში, დარიცხვის პრინციპით. და მხოლოდ მაშინ, როდესაც ბალანსი რეფორმირებულია წლის ბოლოს, ისინი აღდგება Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3) განთავსებით. 91-ე ნომრისთვის რეფორმაცია ხორციელდება ანალოგიურად. შესაბამისად, ბუღალტერი არაფერს აკეთებს შუალედური საანგარიშგებო პერიოდების ბოლოს წარმოშობილ ზარალთან - ფინანსური შედეგები უბრალოდ გროვდება 99-ე ანგარიშზე. მაგრამ წლის ბოლოს 99-ე ანგარიშზე დაგროვილი ნაშთი შედის გაუნაწილებელ მოგებაში ან დაუფარავ ზარალში. პოსტებით:

სააღრიცხვო ზარალი და საგადასახადო ზარალი - განცხადებები

როდესაც, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით (შემდგომში - NU), მიიღება მოგება და ორივე ღირებულება თანაბარია, მაშინ არ არსებობს სირთულეები საშემოსავლო გადასახადის (შემდგომში - IR) აღრიცხვაში გაანგარიშებისა და ასახვისას. თუ ერთ-ერთ სააღრიცხვო სისტემაში - BU ან NU - მიიღეს ერთი ფინანსური შედეგი, ხოლო მეორეში - მეორე, მაშინ პერიოდის დახურვისას ყურადღება უნდა მიექცეს PBU 18/02, რომელიც დამტკიცებულია ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით. რუსეთი 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n. ჩვენს სტატიაში განვიხილავთ შემთხვევებს, როდესაც ზარალის შეუსაბამობა წარმოიქმნება სააღრიცხვო და სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

PBU 18/02-ის გამოყენების ვალდებულების შესახებ წაიკითხეთ სტატიაში "PBU 18/02 - ვინ უნდა მიმართოს და ვინ არა?" .

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, ორგანიზაციას უფლება აქვს გადაიტანოს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში მიღებული ზარალი მომავალში, ანუ შეამციროს საგადასახადო ბაზა ამ ზარალის ოდენობით შემდგომ პერიოდებში სრულად ან ნაწილებად. .

წაიკითხეთ მეტი გადასახადის დაკარგვის შესახებ.

ამრიგად, მაშინაც კი, თუ მიმდინარე პერიოდში ფინანსური შედეგები ბუღალტრული აღრიცხვისა და ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების მიხედვით თანაბარია, შემდეგ პერიოდებში, სხვა თანაბარი მდგომარეობით, სააღრიცხვო და საგადასახადო მოგება განსხვავდება, შესაბამისად, წარმოიქმნება გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა (PBU 11 პუნქტი). 18/02). გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ზარალის გადატანის წესი მოქმედებს მხოლოდ საგადასახადო პერიოდისთვის (წელი); ის არ ვრცელდება საანგარიშო პერიოდის ზარალებზე.

განვიხილოთ ზარალის 3 შემთხვევა და მასთან დაკავშირებული ტრანზაქციები.

იგივე ზარალი ბუღალტრულ და ფინანსურ აღრიცხვაში

PBU 18/02 20-ე მუხლის თანახმად, მას შემდეგ, რაც ბუღალტერი განსაზღვრავს ფინანსურ შედეგს ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით, მან უნდა გამოთვალოს და აღრიცხვაში ასახოს NP-ის პირობითი შემოსავალი ან ხარჯი. ეს უნდა გაკეთდეს, რადგან საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ზარალი აღდგება ნულამდე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის მე-8 პუნქტი), ხოლო ფინანსური შედეგი სააღრიცხვო სისტემის მიხედვით უცვლელი რჩება. თანხა გამოითვლება სააღრიცხვო ზარალის IR განაკვეთზე გამრავლებით და აისახება განთავსებით:

• Dt 68 Kt 99 - საშემოსავლო გადასახადის პირობითი შემოსავლის ოდენობაზე.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

ამრიგად, თუ ზარალი აღირიცხება NU-ში და ACC-ში, მაშინ 68-ე ანგარიშს, ქვეანგარიშს „NP“ ექნება ნულოვანი ნაშთი, ხოლო გადახდის დეკლარაციაში ასევე აისახება 0. ამ შემთხვევაში, შედეგად მიღებული სხვაობა 0-ს NU-სა და თანხას შორის. ზარალი ACC-ში უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში (ფორმა SHE).

წაიკითხეთ სტატიაში IT აღრიცხვის წესების შესახებ "საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების აღრიცხვა" .

ზარალი NU-ში, მოგება აღრიცხვაში

თუ ზარალი ჩამოყალიბდა NU-ში, ხოლო მოგება NU-ში, მაშინ NU-ში ხარჯები იყო უფრო დიდი ან შემოსავალი ნაკლები, რაც ნიშნავს, რომ გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები (DTL) დასაბეგრი დროებითი სხვაობებისთვის ან მუდმივი საგადასახადო აქტივებისთვის (PTA) მუდმივი განსხვავებები უნდა აისახოს მიმდინარე პერიოდში. პერიოდის დახურვისას, ბუღალტერი ასახავს პირობით ხარჯს IR-ისთვის, რომელიც ანაზღაურდება IT ან PNA-სთვის ადრე გაკეთებული ჩანაწერებით, რითაც მიმდინარე IR მიიყვანს 0-მდე.

მოდით შევხედოთ ამ სიტუაციას მაგალითით.

მაგალითი

შპს კალეიდოსკოპში, სააღრიცხვო წიგნის მიხედვით მოგება უდრის 250 ათას რუბლს, ზარალი სააღრიცხვო წიგნის მიხედვით არის 500 ათასი რუბლი. სხვაობა წარმოიშვა კალეიდოსკოპის მიერ ახალ ძირითად აქტივზე ამორტიზაციის პრემიის ჩამოწერის გამო - 350 ათასი რუბლი. (IT). ასევე, შპს „კალეიდოსკოპმა“ უსასყიდლოდ მიიღო აღჭურვილობა დამფუძნებლისგან - ფიზიკური პირისგან, რომელსაც აქვს წილი საწესდებო კაპიტალში 70%-ის ტოლი. აღჭურვილობის ღირებულება 400 ათასი რუბლი იყო. ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემაში ეს შემოსავალი აისახება როგორც სხვა შემოსავალი; საგადასახადო აღრიცხვის სისტემაში ის არ არის აღიარებული, როგორც დასაბეგრი შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, პუნქტი 1, მუხლი 251). შპს კალეიდოსკოპის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

		თანხა, ათასი რუბლი	აღწერა
		70 (350 × 20%)	ნაჩვენებია IT ამორტიზაციის ბონუსი
		80 (400 × 20%)	PNA ნაჩვენებია უფასოდ მიღებული აღჭურვილობისთვის
90.9 (91.9)			სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით განსაზღვრული მოგება
		50 (250 × 20%)	დადგენილია NP-ის პირობითი მოხმარება
		100 (500 × 20%)	ONA განისაზღვრება საგადასახადო დანაკარგით

68-ე ანგარიშზე პერიოდის ბოლოს იქმნება ნულოვანი ბალანსი, რომელიც შეესაბამება NP-ის ღირებულებას NU მონაცემების მიხედვით, რადგან იქ იყო ზარალი. შესაბამისად გადასახადი არის 0.

წაიკითხეთ სტატია იმის შესახებ, უნდა ინერვიულოს თუ არა ბუღალტერი საგადასახადო შემოწმების მოლოდინში, თუ საგადასახადო დეკლარაცია აჩვენებს ზარალს. "რა შედეგები მოჰყვება თქვენს საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაზე ზარალის შესახებ შეტყობინებას?" .

შემდეგი ვითარება ვარაუდობს, რომ BU-ში ხარჯები უფრო მაღალი იყო ან შემოსავალი უფრო დაბალი იყო, ვიდრე NU-ში, ამიტომ ამჯერად ზარალი ჩამოყალიბდა BU-ში, ხოლო მოგება NU-ში.

ზარალი ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მოგება NU-ში

ამ ვითარებაში მიმდინარე პერიოდში იყო გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები, რამაც გამოიწვია STA ან/და მუდმივი განსხვავებების ასახვა, რის შედეგადაც ნაჩვენები იყო მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (PNO). მოდით შევხედოთ მაგალითს.

მაგალითი

შპს კარუსელში, აღრიცხვის მიხედვით მოგება უდრის 150 ათას რუბლს, ზარალი ბუღალტრული აღრიცხვის მიხედვით არის 300 ათასი რუბლი. მანამდე ორგანიზაციამ აღიარა ONA ზარალის გადატანისთვის; გადარიცხული ზარალის ოდენობა 400 ათასი რუბლია. მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში, შპს კარუსელს შეუძლია დაფაროს ზარალის ნაწილი 150 ათასი რუბლის ოდენობით. NU-ში მიღებული მოგების ხარჯზე. გარდა ამისა, მიმდინარე წელს, დროებითი სხვაობა წარმოიშვა შპს „კარუსელის“ აღრიცხვაში, 450 ათასი რუბლით ცვეთის თანხების გადაჭარბების გამო ამორტიზაციის თანხების სააღრიცხვო წიგნის მიხედვით სააღრიცხვო წიგნის მიხედვით. შპს კარუსელის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

		თანხა, ათასი რუბლი	აღწერა
		90 (450 × 0.2)	SHE ნაჩვენებია ამორტიზაციის თანხებში სხვაობისთვის
		30 (150 × 0.2)	ONA ჩამოიწერება ანაზღაურებული ზარალისთვის
	90.9 (91.9)		ზარალი განისაზღვრება სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით
		60 (300 × 20%)	დადგენილია პირობითი შემოსავალი NP-სთვის

ამრიგად, 68-ე ანგარიშის დებეტზე ბრუნვა უდრის 90 ათას რუბლს. ხოლო სესხზე - 90 ათასი რუბლი, ანუ მიმდინარე NP არის 0 რუბლი. წლის საგადასახადო დეკლარაციის მიხედვით, წლის გადასახადის ოდენობაც არის 0, ვინაიდან საგადასახადო მოგება ნულამდე იქნა აღდგენილი წინა წლების ზარალის ანაზღაურებით.

გადატანილი ზარალის ანაზღაურება

წინა მაგალითში ჩვენ ვნახეთ, თუ რა ემართება OTA დარიცხულ საგადასახადო ზარალს, რომლის გადატანასაც ორგანიზაცია გადაწყვეტს. თუ ორგანიზაცია NU-ში იღებს მოგებას, მაშინ მას უფლება აქვს დაფაროს მომავალში გადატანილი ზარალი ამ მოგების ოდენობით. ანაზღაურება შესაძლებელია განვადებით სხვადასხვა პერიოდის განმავლობაში ან სრულად. ამ შემთხვევაში ONA ჩამოიწერება შემდეგი ზარალისთვის: Dt 68 Kt 09.

შესახებგთხოვთ ყურადღება!გადასახადიდაზიანებაგადატანილიonმომავალიმიხედვითსტანდარტებიქ. 283 ნკRFდათანიმის გათვალისწინებითშეზღუდვები .

შედეგები

თუ ზარალი მოხდა ბუღალტრულ ან საგადასახადო აღრიცხვაში, უნდა გახსოვდეთ, რომ ამ შემთხვევაში თქვენ არ შეგიძლიათ PBU 18/02 გამოყენების გარეშე. ეს დებულება არეგულირებს მუდმივი და დროებითი განსხვავებების აღრიცხვას, რაც იწვევს სხვადასხვა ფინანსურ შედეგებს სააღრიცხვო და სააღრიცხვო ჩანაწერებში. გარდა ამისა, PBU 18/02 ადგენს, რომ NU-ში მიღებული გადატანილი ზარალი ასევე არის დროებითი განსხვავება.

ვერეშჩაგინი S.A.

ფინანსურ ანგარიშგებაში ზარალის თავიდან აცილების მიზნით, რეალური მოგება უნდა იყოს და ამისთვის დიდი შრომაა საჭირო. არ არსებობს ნორმალური ვარიანტები, რომ აჩვენოს ორგანიზაციის მომგებიანობა მისი არაჯანსაღი ფინანსური მდგომარეობის გათვალისწინებით. სააღრიცხვო ზარალის შემცირების ყველა გზა, რომელიც ხშირად გვთავაზობენ, არის ნორმალური, სწორი აღრიცხვა, ან შორს უვნებელი დარღვევებისგან.

მიიღეთ, მაგალითად, რჩევა, არ გაითვალისწინოთ პირდაპირი ხარჯები. არავინ ხსნის, როგორ შეიძლება ამის გაკეთება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ხარჯები, რომლებიც ქმნიან ღირებულებას, აისახება ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“ და ქმნიან მზა პროდუქტის ღირებულებას. როგორც განხორციელდება, ჩვენ ჩამოვწერთ პირდაპირ ხარჯებს მიმდინარე პერიოდის ხარჯებად. შედეგად, პირდაპირი ხარჯები ფინანსური შედეგის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება მხოლოდ შემოსავალის არსებობის შემთხვევაში. ამიტომ, პირდაპირი ხარჯების გათვალისწინება, როდესაც შემოსავალი არ არის, არ არის ზარალის შემცირების საშუალება. ეს ნორმალური, სწორი აღრიცხვაა. და როდესაც არის შემოსავალი, ეს არის ბუღალტრული აღრიცხვის წესების დარღვევა.

დანაკარგების შემცირების უვნებელი გზის კიდევ ერთი მაგალითი, რომელიც, სხვათა შორის, ერთ-ერთი პირველია, რაც ბევრს გონზე მოდის. მართლაც, რატომ არ უნდა გადადოთ რამდენიმე შთამბეჭდავი არაპირდაპირი ხარჯის ჩამოწერა ღირებულებისთვის და ასახოთ ისინი რუსი ბუღალტერის ერთ-ერთ საყვარელ ანგარიშზე - ანგარიშზე 97 „გადადებული ხარჯები“? რა თქმა უნდა, შესაძლებელია მისი ასახვა. მაგრამ რას მოგცემთ ეს? ყველაფერი, რაც ჩამოთვლილია 97-ე ანგარიშზე, უნდა განაწილდეს ანგარიშგებაში ბალანსსა და მოგება-ზარალის ანგარიშს შორის. 97-ე ანგარიშზე ნებისმიერი თანხა არის თქვენი აქტივი, რომელიც გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად, ან ხარჯი, რომელიც ამცირებს შემოსავალს.

Კითხვა. და თუ ხარჯები დებიტორად შევინარჩუნებ გარკვეული დროის განმავლობაში, სანამ ჩვენი ფინანსური მდგომარეობა არ გაუმჯობესდება, რას დავარღვევ?

უპირველეს ყოვლისა, არ უნდა დავივიწყოთ ხარჯების აღრიცხვის პრინციპი: ისინი უნდა იქნას აღიარებული, როდესაც ისინი წარმოიქმნება და არა მაშინ, როდესაც გსურთ. მეორეც, ხარჯების აქტივებად შენიღბვით, თქვენ არღვევთ ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროულად ასახვის მოთხოვნას, რაც ეწინააღმდეგება PBU 1/2008 მე-6 პუნქტში დადგენილ წინდახედულობის მოთხოვნას. მესამე, თქვენ ამახინჯებთ თქვენს ფინანსურ ანგარიშგებას და შეცდომაში აყენებთ მის მომხმარებლებს. ბოლოს და ბოლოს, შეიძლება ისეც მოხდეს, რომ შემოსავალი საერთოდ არ გამოჩნდეს. რა უნდა გააკეთოს მაშინ? თუ ყველა ხარჯი ჩამოთვლილია როგორც მისაღები, რაღაც მომენტში გამოვლინდება, რომ თქვენი, ერთი შეხედვით, ღირსეული ორგანიზაცია არსებითად გაკოტრებულია. ასე რომ, ეს არ არის ვარიანტი.

შემდეგი ფსევდო ვარიანტი: „რა მოხდება, თუ მიღებული ავანსები მხედველობაში მიიღება არა როგორც გადასახდელი, არამედ როგორც გადავადებული შემოსავალი? და აქ ასევე უნდა გავუცრუო იმედი ჩემს პატივცემულ კოლეგებს. ეს არის დროებითი გამოსავალი, რომელიც კვლავ გამოიწვევს კომპანიის ანგარიშგების დამახინჯებას და არანაირად არ დაეხმარება. თქვენ არ უნდა „დახაზოთ“ ფიგურები თქვენს ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომლებიც განსხვავდება თქვენი რეალური ფინანსური მაჩვენებლებისაგან. ეს არის ანგარიშგების ძალიან პირდაპირი გაყალბება, რომელიც საფრთხეს უქმნის არა მხოლოდ ადმინისტრაციულ ჯარიმას, არამედ რეპუტაციის შესაძლო დაკარგვას როგორც კომპანიისთვის, ასევე თქვენთვის, როგორც ბუღალტერისთვის.

ზოგს მიაჩნია, რომ სიტუაციის გადარჩენა შესაძლებელია მონაწილის დახმარებით, რაც არ უნდა მოხდეს: ორგანიზაციის ვალებისგან თავის დაღწევა ან საკუთრებაში წვლილის შეტანა. ასეთი წვლილი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ ფული, არამედ ნივთები, ასევე ქონებრივი უფლებები. კარგად, მოდით შევხედოთ ამ ვარიანტს.

მაშინვე ვიტყვი, რომ ქონებაში ინვესტიცია არ შეამცირებს ზარალს. მაგრამ ბალანსი შეიძლება გახდეს ლამაზი, როდესაც წმინდა აქტივები იზრდება. ამიტომ, ხშირად ასეც ხდება: დადგა მძიმე დრო და ორგანიზაცია აღარ კვებავს მფლობელს, პირიქით, ის კვებავს, თუ, რა თქმა უნდა, შეუძლია. მართალია, ეს ხშირად კეთდება არა იმდენად საგადასახადო ორგანოებთან შესაძლო პრობლემების გამო, არამედ სესხის მისაღებად ან სხვა ბიზნეს მიზნებისთვის. თუმცა, რაც შეეხება გადასახადებს, ასეთი შენატანი კომპანიის აქტივებში ხელს არ შეუწყობს საგადასახადო ზარალის შემცირებას. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს არ არის გათვალისწინებული შემოსავალში, რადგან ის ყოველთვის ზრდის წმინდა აქტივებს. იმის თქმა, რომ ასეთი შენატანი არ არის შეტანილი წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით და მისი გათვალისწინება შემოსავალში, სრული სისულელეა. ამიტომ ამ ვარიანტში დიდ აზრს ვერ ვხედავ.

მონაწილის მიერ ორგანიზაციის დავალიანების პატიებით, ყველაფერი ასე გამოიყურება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ვალის პატიება სხვა შემოსავალში შედის, ხოლო ზარალი შემოსავლის ანგარიშგებაზე მცირდება. საგადასახადო მიზნებისთვის, გაპატიებული ვალები ასევე გაზრდის შემოსავალს. ყოველივე ამის შემდეგ, კომპანია ჩამოწერს თავის გადასახდელებს. ასე რომ, მათთვის, ვისაც სურს შეამციროს სააღრიცხვო და საგადასახადო ზარალი, მონაწილის ასეთი კეთილი ნება სულაც არ არის ცუდი ვარიანტი.

ასე რომ, ჩვენ გადავედით საგადასახადო დანაკარგებზე. აქ, ჩემი აზრით, არის მათი შემცირების სრულიად ლეგალური გზები.

პირველი გზა არის უარი თქვას რაიმე საგადასახადო რეზერვის შექმნაზე და უარი თქვას პრემიის ამორტიზაციის გამოყენებაზე. ამან შეიძლება მოითხოვოს სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილება ან დამატება, მაგრამ ეს ჩვეულებრივ პრობლემას არ წარმოადგენს. მართალია, მფლობელი შეიძლება არ იყოს ძალიან კმაყოფილი ამ ვარიანტით. იმის გამო, რომ ის იხდის გადასახადებს, რომლებსაც სხვაგვარად არ გადაიხდის იმ თანხებზე, რომლებიც შეამცირებს მის დასაბეგრი შემოსავალს. ამიტომ, ასეთი ვარიანტები უნდა განხორციელდეს მენეჯმენტთან პირველად შეთანხმების შემდეგ.

მეორე გზა არის გადასახადების გამოთვლა საგადასახადო ორგანოებთან სრული შეთანხმების პრინციპით. ანუ საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში არ გაითვალისწინოთ ის ხარჯები, რომელთა გათვალისწინებას მარეგულირებელი ორგანოები უკრძალავენ. და პირიქით - შემოსავალში ჩართეთ ყველაფერი რაც მათ სჭირდებათ.

მოდი მაგალითს მოგიყვან. ორგანიზაციამ მიიღო ბონუს პროდუქტები გარკვეული მოცულობის შესყიდვებისთვის. გასაგებია, რომ ის მათ თავისუფლად არ თვლის. ბონუს პროდუქტი მიიღეს მხოლოდ იმის გამო, რომ დაკმაყოფილდა გარკვეული პირობები შესყიდვების მოცულობისთვის, რომლისთვისაც თანხა გადაიხადეს. ხოლო ქონება უსასყიდლოდ მიღებულად ითვლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მისი გარეგნობით მიმღებს არ აქვს ქონების გადაცემის, სამუშაოს ან მომსახურების გაწევის საპასუხო ვალდებულება.

ასეთ ვითარებაში კონტროლიორები ბუნებრივია ითხოვენ გადასახადის გადახდას. ორგანიზაცია, სხვა პოზიციაზე რომ ყოფილიყო, კამათობდა, მაგრამ, ზარალში იჯდა, გადაწყვიტა საშემოსავლო გადასახადი გადაეხადა მიღებული ბონუს პროდუქტის ღირებულებაზე. ბალანსი, რა თქმა უნდა, წამგებიანი რჩება, რადგან ბუღალტრული აღრიცხვაში შემოსავალი არ არის საჭირო. თუმცა, საგადასახადო მიზნებისთვის მოგება გამოჩნდება და მასზე გადასახადი ბიუჯეტში გადავა. და ბუნებრივია, შემოწმება კმაყოფილი იქნება. მიუხედავად იმისა, რომ ბუღალტერს მოუწევს ასახოს განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის. ჩვენს მაგალითში დარიცხული იქნება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება.

საგადასახადო დანაკარგებისგან საერთოდ გათავისუფლების საშუალებაც არსებობს - მიმდინარე წლის ხარჯების ნაწილი მომავალ წელს გადავიტანოთ.

მინდა სასწრაფოდ გაგაფრთხილოთ, რომ ეს თამაში არ უნდა ითამაშო ზარალის შესამცირებლად. ანუ, როცა, განურჩევლად იმისა, გავითვალისწინებ თუ არა წელს ხარჯებს, საშემოსავლო გადასახადის ბაზა ნული იქნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლი საშუალებას იძლევა შემცირდეს მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო ბაზის წინა წლების ხარჯები მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ამ ხარჯების გაუთვალისწინებლობამ გამოიწვია წარსულში გადასახადის გადაჭარბება. მაგრამ რადგან ზარალი საერთოდ არ არის აღმოფხვრილი, არამედ მხოლოდ მცირდება, თქვენი საშემოსავლო გადასახადი ნული იქნება. და რადგან არაფერს იხდით, მაშინ 54-ე მუხლის ამ წესს ვერ გამოიყენებთ. ამ შემთხვევაში, ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია მხოლოდ იმ პერიოდებში, რომლებშიც ისინი წარმოიქმნება და ამით ისინი გაზრდის წინა წლების ზარალს. ეს არის ზუსტად ის, რაც არაერთხელ განმარტა ფინანსთა სამინისტრომ.

მაგრამ დავუშვათ, რომ თქვენ არ გაითვალისწინებთ გარკვეულ ხარჯებს და შედეგად, მოგება ჩნდება თქვენს საგადასახადო დეკლარაციაში ზარალის ნაცვლად. ცხადია, რომ ბუღალტერები ამას აკეთებენ იმისთვის, რომ დაიცვან თავი ინსპექტორების მოთხოვნებისგან, ახსნან დანაკარგების მიზეზი და შესაძლო ადგილზე შემოწმებისგან.

მაგრამ იქ არ იყო! თქვენი საჩუქარი ბიუჯეტისადმი ადვილად შეიძლება თქვენს წინააღმდეგ აღმოჩნდეს. საგადასახადო ინსპექტორი დაჟინებით მოითხოვს, რომ წელს გათვალისწინებულ უნდა იქნეს ის ხარჯები, რომლებიც გაწეული და საბუთებით იყო დადასტურებული. და ზოგადად, ის მართალი იქნება, რადგან 25-ე თავი არ აძლევს გადასახადის გადამხდელს უფლებას აირჩიოს ხარჯების აღრიცხვის მომენტი.

Კითხვა. სერგეი ალექსანდროვიჩ, მაპატიე, მაგრამ ეს, როგორც იტყვიან, ორპირიანი ხმალია. ყოველივე ამის შემდეგ, თავად საგადასახადო ორგანოები თვლიან ხარჯს ეკონომიკურად გაუმართლებლად, თუ გადასახადის გადამხდელს არ მიუღია შემოსავალი ან განიცადა ზარალი გარკვეულ საგადასახადო პერიოდში. ვიფიქრე, პირიქით, კარგი იქნებოდა ასეთ სიტუაციაში ხარჯები ცოტათი შემეკავებინა.

მართლაც, არის ასეთი პრობლემა. დიახ, ფედერალური საგადასახადო სამსახურიც და ფინანსთა სამინისტროც ერთხმად განმარტავენ, რომ დანაკარგები და შემოსავლის ნაკლებობა არ არის ხარჯების აღრიცხვის მიზეზი. თუმცა ადგილობრივი საგადასახადო ინსპექტორები ძალიან ნერვიულობენ, თუ ხედავენ, რომ წამგებიანი ორგანიზაცია აგრძელებს თანხის ხარჯვას. და თუ ისინი იპოვიან მინიშნებას, რომ გააპროტესტონ ისეთი ხარჯები, როგორც ეკონომიკურად გაუმართლებელი, ეს არის! ჩათვალეთ დავა გარანტირებულად. ეს ჩანს სასამართლოს ბევრ გადაწყვეტილებაში. ცხადია, რომ გადასახადის გადამხდელი მოიგებს ასეთ დავას, რადგან ზარალის არსებობა ან შემოსავლის ნაკლებობა ხელს არ უშლის ხარჯების აღრიცხვას.

მაგრამ შესაძლებელი იქნება თუ არა მიმდინარე წლის დოკუმენტირებული და დასაბუთებული ხარჯების მომავალ პერიოდებზე გადატანის დაცვა, დიდი საკითხავია. ბოლოს და ბოლოს, ინსპექტორებს, როცა ეს მათთვის მომგებიანია, ახსოვთ ზემდგომი განყოფილების ახსნა-განმარტებები. ასე რომ, ხარჯების დროულად არ აღრიცხვა არ არის ვარიანტი. დღეს არ გაითვალისწინებთ ხარჯებს, რომ ზარალი არ გაზარდოთ, ხვალ კი, შემოწმებისას, საგადასახადო ორგანოები ადვილად გამორიცხავენ საჭიროზე გვიან გათვალისწინებულ ხარჯებს. და ისინი მართლები იქნებიან, რადგან საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს ხარჯების აღრიცხვის პროცედურას.

და ბოლოს, ბოლო გზა. ვთქვათ, თქვენ გაქვთ ზარალი წინა წლებისგან. თუ ამას სრულად გაითვალისწინებთ მიმდინარე წელს, თქვენი საშემოსავლო გადასახადის თანხა ნულამდე აღდგება. მაგრამ შესაძლებელია თუ არა წინა წლების ზარალის ჩვენება მხოლოდ ნაწილობრივ, რათა არ მიიპყრო საგადასახადო ორგანოების ყურადღება? პირობითად, თუ 2010 წლის ზარალი იყო 100 რუბლი, 2011 წელს ჩვენ ვაჩვენებთ არა მთლიან 100 რუბლს, არამედ მხოლოდ 50-ს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი პირდაპირ იძლევა ამის საშუალებას. თქვენ გაქვთ უფლება შეამციროთ მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ბაზა მიღებული ზარალის მთელი ოდენობით ან ამ თანხის ნაწილით, ანუ გადაიტანოთ ზარალი მომავალში. ჩვენ უფრო დეტალურად განვიხილავთ, თუ როგორ უნდა გავაკეთოთ ეს სწორად.

2014 წლის 9 თვის ოპერაციების შედეგების მიხედვით, კომპანიას ჰქონდა 6 ​​მილიონზე მეტი ზარალი, როგორც ბუღალტრული, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. არის თუ არა სადმე ხარჯების მოხსნის საშუალება, რომ კომპანიას ჰქონდეს მოგება ბალანსზე და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაზე?

ყოველივე ამის შემდეგ, ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში შესაძლებელი იქნება მიმდინარე პერიოდში "გვიან" ხარჯების ასახვა, როგორც შეცდომა, რომელიც მხოლოდ ახლა იქნა აღმოჩენილი. მაგრამ არ დაგავიწყდეთ: გარკვეული ხარჯების მომავლისთვის გადადებით, თქვენ ასევე გადადებთ დღგ-ს გამოქვითვას.

ასევე, ერთ-ერთი პოპულარული რჩევა წამგებიანი ამონაწერებით მუშაობისას არის ხარჯების ნაწილის მინიჭება 97 ანგარიშზე „გადადებული ხარჯები“. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ 97-ე ანგარიშს შეიძლება მიეკუთვნოს მხოლოდ ის ხარჯები, რომლებიც, მიმდინარე სააღრიცხვო წესების მიხედვით, პირდაპირ არის დასახელებული, როგორც გადავადებული ხარჯები ან პირდაპირ კავშირშია მათთან. მაგალითად, სამშენებლო ხელშეკრულების ფარგლებში მომავალი სამუშაოების ხარჯები (PBU 2/2008 16 პუნქტი) ან ძირითადი საშუალებების გრძელვადიანი რემონტი.

ანგარიში 97 გვ 2 ს.კ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318).

ამ პოზიციის დასაბუთება ქვემოთ მოცემულია გლავბუხის სისტემის მასალებში

სტატია:როგორ დავმალოთ დანაკარგები

უარყოფითი მაჩვენებლებით გაშუქება საგადასახადო ინსპექტორების ყურადღებას იპყრობს. ამის თავიდან ასაცილებლად, ჩვენ გირჩევთ გამოიყენოთ რამდენიმე მარტივი ტექნიკა, რათა გაზარდოთ მოხსენებული შემოსავალი და შეამციროთ ხარჯები. მაგრამ უმჯობესია დაიწყოთ წარსული საანგარიშო პერიოდების შემოწმებით.

შეამოწმეთ შემოსავლისა და ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები.

დაიწყეთ იმ საბუთებით, რომლებიც ადასტურებენ კომპანიის შემოსავალს. შეიძლება აღმოჩნდეს, რომ გარკვეული შემოსავალი ჯერ არ არის ასახული, რადგან არ არსებობს დოკუმენტების სრული პაკეტი. რაღაც დაიკარგა საკურიერო სამსახურში, რაც პარტნიორებმა დაავიწყდათ გაგზავნა. თუ ეს თქვენი საქმეა, ყველა ღონე იხმარეთ საბუთების მისაღებად. შემდეგ კი გექნებათ დამატებითი შემოსავლის ასახვის საფუძველი (PBU 9/99-ის 12-ე მუხლი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).*

ადრეულად აღიარეთ შემოსავალი.

ვთქვათ, თქვენმა კომპანიამ შეასრულა გარკვეული სამუშაო მომხმარებლისთვის. ნამუშევრების ნაწილი უკვე მზადაა. იმისათვის, რომ არ დაელოდოთ საბოლოო დასრულებას, შეგიძლიათ მოაწეროთ შუალედური აქტი მომხმარებელთან და ასახოთ შემოსავლის ნაწილი ვადაზე ადრე. უფრო მეტიც, ასეთი აქტი შეიძლება გაფორმდეს რეტროაქტიულადაც კი (თუ მომხმარებელი წინააღმდეგი არ არის).*

არ აჩვენოთ ხარჯები მიმდინარე პერიოდში.

თუ არ არსებობს ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები, შესაბამისი ხარჯების გათვალისწინება შეუძლებელია. და ამ სიტუაციაში ეს კომპანიისთვის მომგებიანია. თქვენ შეგიძლიათ აჩვენოთ ხარჯები მოგვიანებით - თქვენი მოხსენებების გაგზავნის შემდეგ.*

ყოველივე ამის შემდეგ, ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში შესაძლებელი იქნება მიმდინარე პერიოდში "გვიან" ხარჯების ასახვა, როგორც შეცდომა, რომელიც მხოლოდ ახლა იქნა აღმოჩენილი. მაგრამ არ დაგავიწყდეთ: გარკვეული ხარჯების მომავლისთვის გადადებით, თქვენ ასევე გადადებთ დღგ-ს გამოქვითვას.*

მიმდინარე ხარჯების გადატანა მომავალ პერიოდებზე.

ერთ-ერთი პოპულარული რჩევა წამგებიანი ამონაწერებით მუშაობისას არის ხარჯების ნაწილის მინიჭება 97 ანგარიშზე „გადადებული ხარჯები“. მართლაც, ზოგიერთ შემთხვევაში ამ მეთოდს შეიძლება მივმართოთ. მაგრამ სიფრთხილე აქ არ ავნებს, რადგან ყველა ხარჯი არ შეიძლება უსაფრთხოდ დატოვოთ მოგვიანებით.*

საგადასახადო აღრიცხვაში თანდათან ჩამოიწერება ხარჯები, რომლებიც ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის მიხედვით კლასიფიცირდება როგორც პირდაპირი ხარჯები. მაშასადამე, 97-ე ანგარიშზე არაპირდაპირი ხარჯების მიკუთვნებას აზრი არ აქვს, რადგან საგადასახადო დეკლარაციაში ამ გზით ზარალის შემცირება შეუძლებელი იქნება - ირიბი ხარჯები სრულად ჩამოიწერება (საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია).*

საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა ხომ გადაჭარბებული აღმოჩნდა. ეს ნიშნავს, რომ მოქმედებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის წესები.

უიმედო ვალები შეიძლება გადაირიცხოს ანალოგიურად. ამისათვის მათზე ხანდაზმულობის ვადა უნდა შეწყდეს. ამ მიზნებისათვის, როგორც წესი, მოვალესთან ფორმდება შერიგების აქტი ან მის წინააღმდეგ აღძრული სარჩელი ().*

მართალია, ინსპექტორები ხშირად არ ცნობენ ხანდაზმულობის ვადის ასეთ შესვენებას. მაგრამ მათი მოთხოვნები, როგორც წესი, მიმართულია მოვალესთან, რომელიც ამ სიტუაციაში აჭიანურებს შემოსავლის ასახვას*.

მომავლისთვის: შეიმუშავეთ მოქნილი სააღრიცხვო პოლიტიკა.

არასასურველი ზარალის თავიდან აცილების ერთ-ერთი ზემოაღნიშნული მეთოდის გამოყენებისას არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ თქვენი ქმედებები უნდა შეესაბამებოდეს კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკას.

შეგახსენებთ, რომ წლის დასაწყისში დამტკიცდა. და დასაშვებია დოკუმენტში ცვლილებების შეტანა წლის განმავლობაში მხოლოდ გარკვეულ შემთხვევებში (PBU 1/2008 პუნქტი 10). ამიტომ, სამომავლოდ, გირჩევთ, უფრო ახლოს გაეცნოთ ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის დებულებებს, თუ რეგულარულად წარმოიქმნება პრობლემები წამგებიანი ანგარიშგებასთან დაკავშირებით.

მაგალითად, შეგიძლიათ გადახედოთ საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების კლასიფიკაციის პროცედურას, როგორც პირდაპირ და არაპირდაპირ. მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტის წესების თანახმად, პირდაპირი ხარჯები ჩამოიწერება, როგორც საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება იყიდება, რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია. კიდევ ერთი ტექნიკა, რომელიც შეგიძლიათ გამოიყენოთ მომავალ წელს, არის ნედლეულის ჩამოწერა, როგორც ხარჯები FIFO მეთოდის გამოყენებით (PBU 5/01-ის 16-ე მუხლი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). თუ მასალების ფასები გაიზრდება, ეს მეთოდი საშუალებას მოგცემთ ჩამოწეროთ მატერიალური ხარჯები მცირე რაოდენობით.*

9 თვის ანგარიში – 2014 წ